세법개론(48)국제조세조정에 관한 법률(3)

세법개론(48)국제조세조정에 관한 법률(3)

정상가격에 의한 과세조정 정상가격 세무조정은 거래에서 이루어지는 특정한 유형의 세무조정입니다

 

 

정상가격 세무조정은 이전가격세제에서 이루어지는 특정한 유형의 세무조정이다. 과세관청이 납세자와 그 외국 특수관계인 사이의 거래에서 부과된 가격이 겨룰 길이가 아니라고 판단하고 유사한 거래에서 특수관계인 사이에 부과되었을 가격과 괴리되는 경우에 사용된다.

정상가격 과세조정은 거래에서 부과되었을 정상가격을 나타내는 '정상가격'이라는 개념을 기본으로 하고 있다. 과세당국은 납세자가 실제 부과한 가격과 정상가격을 비교하여 조정이 필요한지 여부를 판단한다. 과세당국은 통상적으로 국제지침에서 인정하는 이전가격결정방법 중 하나인 CUP(Comparable Uncontrolled Price) 방식을 적용하는데, 이는 특수관계자 거래에서 부과된 가격과 특수관계자 간 비교 가능한 거래에서 부과된 가격을 비교하는 방식이다.

과세당국은 거래의 성격과 신뢰할 수 있는 데이터의 가용성에 따라 Cost Plus 방식, 재판매 가격 방식 또는 이익 분할 방식과 같은 다른 이전 가격 방식도 고려할 수 있다. 과세관청은 일단 정상가격이 결정되면 정상가격을 반영하여 세무조정을 하게 됩니다. 납세자가 실제 부과한 가격이 정상가격보다 높을 경우 과세관청은 하향조정을 하여 납세자의 과세소득과 조세채무를 감소시킬 수 있다. 반대로 실제 가격이 정상가격보다 낮을 경우 과세관청은 상향조정을 하여 과세소득과 조세채무를 증가시킬 수 있다. 세무조정은 일반적으로 납세자의 과세소득에서 실제가격과 정상가격의 차액을 가감하여 이루어진다. 이러한 조정은 정밀조사 중인 특정 거래에 대하여 이루어지는 것으로 납세자의 사업 전체의 수익성에 영향을 미치지 않을 수 있다. 주목할 점은 정상적인 가격 과세 조정은 각국의 구체적인 이전 가격 규정과 가이드라인에 따른다는 것입니다. 이러한 규정은 사용되는 이전 가격 방식, 서류 요건, 불이행 시의 불이익 등에 따라 달라질 수 있다. 납세자는 정상적인 가격 조정의 위험을 줄이기 위해 비교 가능성 요인에 대한 상세한 분석, 경제성 분석, 가격 결정에 대한 근거 자료 등 포괄적인 이전 가격 문서를 유지해야 합니다. 이 문서는 특수 관계자 거래에서 부과되는 가격이 팔 길이 원칙과 일치한다는 것을 보여준다. 경우에 따라 납세자는 세무 당국과 사전 가격 계약(APA)을 체결하는 것도 고려할 수 있다.

 

(1) 정상가격의 산출방법 이전가격세제에서 세무조정 시 정상가격을 산정하는 것은 특수관계인 간의 거래에서 부과되었을 자산의 길이를 결정하기 위해 인정된 이전가격방식 중 하나를 적용하는 것이다. 정상가격을 산정하는 단계는 다음과 같다 적절한 이전 가격 결정 방법 선택: 이전 가격 결정 방법의 선택은 거래의 특성과 신뢰할 수 있는 데이터의 가용성에 따라 달라진다. 가장 일반적으로 사용되는 방법은 CUP(Comparable Uncontrolled Price) 방법, 비용 플러스(Cost Plus) 방법, 재판매 가격 방법 및 이익 분할 방법이다. 관련 자료 수집: 검토 중인 지배거래와 유사한 특수 관계인 간 비교 가능한 거래에 대한 자료를 수집한다. 해당 자료에는 해당 제품이나 서비스, 수행하는 기능, 사용 자산, 관련 당사자가 가정한 위험에 대한 정보가 포함되어야 한다.

 

 

비교 가능성 요소 결정: 상품의 특성, 시장 상황, 계약 조건, 경제 상황 등 거래의 가격 결정에 영향을 미치는 주요 요소를 파악한다. 비교 가능한 거래가 이러한 요소에 대해 통제 가능한 거래와 충분히 유사한지 확인한다. 차이에 대한 조정: 통제된 거래와 비교 가능한 거래 간에 차이가 있는 경우 이러한 차이를 설명하기 위해 적절한 조정을 수행한다. 예를 들어 통제된 거래가 비교 가능한 거래와 비교하여 추가적인 기능이나 위험을 수반하는 경우 그에 따라 가격을 조정한다. 이전 가격법 적용: 선택한 이전 가격법을 적용하여 암의 길이 가격을 결정한다. 예를 들어, CUP 방법을 사용하는 경우 통제된 거래에서 부과된 가격과 비교 가능한 거래에서 관찰된 가격을 비교합니다. Cost Plus 방법을 사용하는 경우 납세자가 발생한 비용에 적절한 이윤을 추가한다. 분석 문서화: 이전 가격 결정 방법의 선택, 사용된 데이터, 고려된 비교 가능성 요소 및 조정 사항을 포함하여 수행된 분석에 대한 포괄적인 문서화를 유지합니다. 이 문서는 세무 조정 시 정상 가격을 결정하는 데 중요하다. 여기서 주의할 점은 정상가격의 산정은 각국의 구체적인 규정과 지침에 따른다는 것입니다. 납세자는 관련 이전가격 규정을 참고하여 관할구역의 구체적인 요건을 준수할 수 있도록 전문적인 자문을 구해야 한다.